TILINTARKASTAJAN VALINTA

Tilintarkastusvelvollisuus

Tilintarkastuslain mukaan niiden yhteisöjen ja säätiöiden, jotka ovat kirjanpitolain mukaan kirjanpitovelvollisia, on valittava tilintarkastaja ja toimitettava tilintarkastus. Kirjanpitovelvollisia ovat aina mm. osakeyhtiö ja asunto-osakeyhtiö, avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö, osuuskunta sekä yhdistys ja säätiö.

Eri yhteisöjä koskevissa laeissa, kuten osakeyhtiölaissa, asunto-osakeyhtiölaissa, laissa avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä, osuuskuntalaissa, yhdistyslaissa ja säätiölaissa säädetään tilintarkastusvelvollisuudesta ja tilintarkastuksen erityispiirteistä.

Tilintarkastuslaissa määritellään mm. tilintarkastusvelvollisuus ja hyväksytyn tilintarkastajan valintaa koskevat yrityskokorajat (ks. alla ja TilintL 4 ja 5 §) sekä tilintarkastuksen sisältö, tilintarkastajan raportointi, riippumattomuus ja esteellisyys sekä tilintarkastajien valvonta.

Hyväksytty tilintarkastaja

Hyväksyttyjä tilintarkastajia Suomessa ovat:

• HTM-tilintarkastajat (paikallisten kauppakamarien hyväksymät tilintarkastajat),
• KHT-tilintarkastajat (Keskuskauppakamarin hyväksymät tilintarkastajat),

Tilintarkastajaksi on myös mahdollista valita tilintarkastusyhteisö. Jos tilintarkastajaksi valitaan tilintarkastusyhteisö, valitsijalle on ilmoitettava päävastuullinen HTM- tai KHT-tilintarkastaja.

Tilintarkastuslaissa tilintarkastajalla tarkoitetaan vain hyväksyttyä HTM - tai KHT-tilintarkastajaa taikka HTM-  tai KHT-yhteisöä.

Julkishallinnon ja -talouden tilintarkastajan ( JHTT ) valitsemisesta sellaiseen yhteisöön tai säätiöön, jossa kunnalla tai kuntayhtymällä on määräysvalta, on säädetty tilintarkastuslain 7 §:ssä.

Muiden kuin hyväksyttyjen tilintarkastajien (eli ns. maallikkotilintarkastajien) valitsemisesta on säädetty uuden tilintarkastuslain siirtymäsäännöksissä (TilintL 57 §). Muu kuin hyväksytty tilintarkastaja voidaan valita yhdistyksessä vanhan, kumotun tilintarkastuslain säännöksiä noudattaen. Muu kuin hyväksytty tilintarkastaja voidaan muussa ennen 1.7.2007 perustetussa yhteisössä tai säätiössä valita vanhan kumotun tilintarkastuslain säännöksiä noudattaen suorittamaan tilintarkastuksen niinä tilikausina, jotka päättyvät viimeistään 31.12.2011. Muu kuin hyväksytty tilintarkastaja voidaan siis em. tapauksissakin valita vain vanhan tilintarkastuslain 11 §.n kokorajojen alittuessa. Katso tarkemmin voimaantulosäännökset.

Tilintarkastajan valinta

Tilintarkastaja on valittava yhteisössä, jossa sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella on täyttynyt vähintään kaksi seuraavista edellytyksistä:

1) taseen loppusumma ylittää 100 000 euroa;
2) liikevaihto tai sitä vastaava tuotto ylittää 200 000 euroa; tai
3) palveluksessa on keskimäärin yli kolme henkilöä.

Konsernin emoyhtiössä em. kokorajat määräytyvät konsernitilinpäätöksen perusteella (TilintL 6 §).

Tilintarkastaja on kuitenkin aina valittava yhteisössä, jonka pääasiallisena toimialana on arvopapereiden omistaminen ja hallinta ja jolla on kirjanpitolain 1 luvun 8 §:ssä tarkoitettu huomattava vaikutusvalta toisen kirjanpitovelvollisen liiketoiminnan tai rahoituksen johtamisessa (holding-yhtiöt).

Asunto-osakeyhtiössä on lisäksi valittava tilintarkastaja, jos:

1) yhtiön rakennuksessa tai rakennuksissa on vähintään 30 huoneistoa; tai
2) osakkeenomistajat, joilla on vähintään yksi kymmenesosa kaikista osakkeista tai yksi kolmasosa kokouksessa edustetuista osakkeista, vaativat sitä varsinaisessa yhtiökokouk-sessa tai yhtiökokouksessa, jossa asia kokouskutsun mukaisesti on käsiteltävä.

Yhdistyksessä sovelletaan vanhan, kumotun tilintarkastuslain säännöksiä muun kuin hyväksytyn tilintarkastajan (maallikon) valintaan ja tällaisen tilintarkastajan suorittamaan TilintL 1 §:n 1 momentissa tarkoitettuun tilintarkastukseen (TilintL 57 §). Muu kuin hyväksytty tilintarkastaja voi siten toimia yhdistyksen tilintarkastajana, mikäli vanhan tilintarkastuslain 11 §.n kokorajat eivät ylity ja mikäli hän täyttää muut vanhan tilintarkastuslain vaatimukset, kuten 8 §.ssä edellytetyn yleisen kelpoisuuden ja 5 luvun säännökset.

Säätiössä on oltava sen tilien ja hallinnon tarkastusta varten vähintään yksi  tilintarkastaja. Velvollisuudesta valita KHT-tilintarkastaja ja varatilintarkastaja säädetään tilintarkastuslain 2 luvussa.

Vaikka yhteisöllä ei olisi edellä mainittua tilintarkastuslain mukaista velvollisuutta valita tilintarkastajaa, saatetaan yhtiöjärjestyksessä, yhtiösopimuksessa tai säännöissä kuitenkin määrätä tilintarkastuksesta sekä useamman tilintarkastajan valinnasta. Edellä mainittujen kokorajojen alittuminen ei vaikuta tällaisiin yhteisöä koskeviin määräyksiin, vaan tilintarkastusvelvollisuudesta vapautuminen edellyttää tällöin yhtiöjärjestyksen, yhtiösopimuksen tai sääntöjen muuttamista.

Vähintään yhden tilintarkastajan on oltava KHT-tilintarkastaja tai KHT-yhteisö, jos kyse on julkisen kaupankäynnin kohteena olevasta yhteisöstä tai jos yhteisössä tai säätiössä päättyneellä tilikaudella täyttyy vähintään kaksi seuraavista edellytyksistä:

1) taseen loppusumma ylittää 25 000 000 euroa;
2) liikevaihto tai sitä vastaava tuotto ylittää 50 000 000 euroa; taikka
3) yhteisön tai säätiön palveluksessa on keskimäärin yli 300 henkilöä.

Tilintarkastus konsernissa

Edellisessä tilintarkastajan valintaa koskevassa kappaleessa mainittuja kokorajoja sovelletaan vastaavasti konsernin emoyritykseen, jos konsernin osalta vähintään kaksi edellä mainituissa pykälissä tarkoitetuista kolmesta edellytyksestä täyttyy.
Tytäryrityksen tilintarkastajaksi on valittava vähintään yksi emoyrityksen tilintarkastaja. Edellä sanotusta voidaan poiketa vain perustellusta syystä.

Varatilintarkastaja

Jos yhteisölle on valittu vain yksi tilintarkastaja, eikä tämä ole TilintL 33 tai 34 §:ssä tarkoitettu tilintarkastusyhteisö, on valittava ainakin yksi varatilintarkastaja. Myös varatilintarkastajaan sovelletaan tilintarkastajaa koskevia tilintarkastuslain määräyksiä.

Muuta huomioitavaa

Jos tilinpäätöksen vahvistamisesta päätetään yhteisön tai säätiön toimielimen kokouksessa, tilinpäätös (ja mahdollinen toimintakertomus) on annettava tilintarkastajalle viimeistään kuukautta ennen tätä kokousta.

Linkit

Tilintarkastajan valintaa koskevia määräyksiä löytyy mm. seuraavista laeista:

Asunto-osakeyhtiölaki

Kirjanpitolaki

Laki avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä

Osakeyhtiölaki

Osuuskuntalaki

Säätiölaki

Tilintarkastusasetus

Tilintarkastuslaki

Yhdistyslaki

Hallituksen esitys uudeksi tilintarkastuslaiksi