Tiedotus

Lausunnot 2007

Kustannuslaskentajärjestelmien tarkastusta koskevat määräykset

15.6.2007

Viestintävirasto

Annettu yhdessä KHT-yhdistyksen kanssa

Lausuntopyyntö liittyen uusiin voimaanastuviin määräyksiin teleyritysten kustannuslaskentajärjestelmistä ja järjestelmien kuvauksista (diaarin:o 718/9314/2007) ja määräyksestä kustannuslaskentajärjestelmien tarkastuksista teleyrityksissä (diaarin:o 719/9314/2007). KHT-yhdistys - Föreningen CGR ry sekä HTM-tilintarkastajat ry - GRM¬revisorer rf haluavat yhteisesti tuoda esille seuraavat kommentit liittyen edellä todettuihin 1.9.2007 voimaan astuviin määräyksiin ja esittää kommenttien huomioonottamista ennen kuin määräykset lopullisesti voidaan hyväksyä:

1) Termi "hinnoittelulaskelma" kaikissa asianyhteyksissä

Kustannuslaskentajärjestelmien tarkastukseen liittyvissä dokumenteissa (määräys, määräyksen perustelumuistio, tarkastusohje) käytetään termiä hinnoittelulaskelma. Tämä termi esiintyy merkityksessä, joka on epäselvä ja on omiaan aiheuttamaan sekaannusta.

Hinnoittelulaskelmalla on mitä ilmeisimmin tarkoitus kuvata reguloidun tuotteen sellaista kustannusperusteista arvoa, jossa on välittömien ja välillisten kustannusten lisäksi huomioitu myös poistot ja sitoutuneen pääoman tuottovaade. Hinnoittelu-termi liittyy normaalissa taloudellisessa kielenkäytössä myyntihinnan määritykseen; se kuvaa hintaa, jonka yritys tuotteestaan saa myydessään sen asiakkaalleen. Kyseessä ei tällöin ole kustannusten kautta laskettu tavoitehinta tai muu vastaava.

Käytettyjä termejä on ehdottomasti täsmennettävä tältä osin, väärinymmärrysten välttämiseksi. Nykyisellä terminologialla riskinä on se, että tilintarkastajan oletetaan ottavan kantaa teleyrityksen reguloitujen tuotteiden myyntihintoihin, mikä nimenomaisesti ei ole tilintarkastajan tehtävä tässä yhteydessä

2) Määräys kustannuslaskentajärjestelmien tarkastuksista teleyrityksissä

Määräyksen 2 § Kustannuslaskentajärjestelmän kuvauksen tarkastaminen mukaan ".. .sisältää selvityksen yrityksen käytössä olevan kustannus¬laskentajärjestelmän yhteydestä hinnoittelulaskentaan." Tältä osin todetaan, että reguloitujen tuotteiden kustannuslaskennan ja hinnoittelun välinen yhteys on erittäin epätodennäköisesti todettavissa teleyritysten omien hinnoitteluohjeiden mukaan. Tuotekohtaisella kustannuslaskennalla saadaan laskettua tietyllä hetkellä taannehtivasti tuotteiden keskimääräiset kustannukset. Tätä kustannusta voidaan sitten verrata keskimääräiseen toteutuneeseen myyntihintaan. Sitä, perustuuko hinnoittelu tähän kustannuk¬seen, ei voida todentaa.

Määräyksen 4 § Kriteerit, joiden perusteella voidaan todeta, noudattaako yritys sille asetettuja velvoitteita osalta viittaamme edellä esitettyyn terminologiseen haasteeseen, joka tulee korjata.

Määräyksen 6 § Tarkastuskertomuksen liitteet ja tarkastusta koskevat yleistiedot mukaan "Tarkastuskertomuksen liitteenä tulee esittää tarkastuksessa läpikäyty keskeinen aineisto. Liiteaineistoa ovat mm. keskeisimpien säänneltyjen tuotteiden hinnoittelulaskelmat taustalaskelmineen."

Hinnoittelulaskelma-termin osalta viittaamme aikaisemmin esitettyyn. Kertomukseen liitettävien tietojen osalta toteamme, että taustalaskelmien liittäminen mukaan on käsityksemme mukaan normaalista tilintarkastajan raportoinnista täysin poikkeavaa. Esimerkiksi lakisääteisestä tilintarkastuksesta tehdään tilinpäätökseen ns. tilinpäätösmerkintä, jolla vahvistetaan se, että tilintarkastaja on tarkastanut juuri tämän tilinpäätöksen (kaikkine taustatietoineen) ja että tarkastuksesta on annettu erillinen tilintarkastuskertomus. Analogisesti tästä seuraa, että nyt puheenaolevaan lausuntoon voidaan liittää varsinainen kustannuslaskentajärjestelmästä saatu tuotteen kustannusperusteinen arvo, mutta ei sen taustalla olevia laskelmia. Näin ollen katsomme, että tilintarkastaja ei liitä taustalaskelmia erikseen kertomukseensa.

3) Kustannuslaskentajärjestelmän tarkastusohje

Tarkastusohjeen kohdassa 5 "Tarkastuskertomuksesta ilmenevät tiedot" kuvataan niitä asioita, jotka tarkastuskertomuksesta tulisi käydä ilmi.

Luettelon osalta toteamme seuraavaa:

  • Termi "hinnoittelulaskelma" tulee muuttaa, ks. edellä esitetty. Tämä johtaa siihen, että tältä osin useimmat kohdat tarkastusohjeessa tulee muuttaa (listan ensimmäinen, kolmas ja neljäs kohta sekä lisäksi viides kohta).
  •  "Tarkastuskertomuksen liitteenä tulee esittää tarkastuksessa läpikäyty keskeinen aineisto". Kuten edellä on todettu, aineistoa ei liitetä mukaan.

4) KHT-yhdistyksen käyttämä lausuntomalli

Liitämme oheen voimassa olevan KHT-yhdistyksen jäsenilleen julkaiseman mallin "Kertomus kustannuslaskentajärjestelmän yleisluonteisesta tarkastuksesta". Malli kuvaa voimassa olevan tilintarkastuslain mukaisen lausunnon. Mallissa ei vielä ole otettu huomioon uuden, 1.7.2007 voimaanastuvan tilintarkastuslain mahdollisesti tuomia muutoksia.

Liitteenä vakiomuotoinen kertomusmalli voimassaolevasta kustannuslaskenta järjestelmän yleisluonteisesta tarkastuksesta

LIITE

KERTOMUS KUSTANNUSLASKENTAJÄRJESTELMÄN YLEISLUONTEISESTA TARKASTUKSESTA

[Teleyhtiö Oy:lle]1

Olemme tarkastaneet yleisluonteisesti [Teleyhtiö Oy:nj kustannuslaskentajärjestelmän sekä [Toimitusjohtajan ja talousjohtajan]2 laatiman ja [xx.xx.xxxxj allekirjoittaman kustannuslaskentajärjestelmän kuvauksen tilikaudelta [1.1- 31. 12.200xj viestintämarkkinalain 88§: n mukaisesti. Suorittamamme yleisluonteisen tarkastuksen perusteella annamme lausunnon kustannuslaskentajärjestelmästä sekä sen kuvauksesta.

Yleisluonteinen tarkastus on suoritettu KHT-yhdistyksen yleisluonteista tarkastusta koskevan suosituksen mukaisesti. Yleisluonteinen tarkastus suunnitellaan ja toteutetaan tällöin kohtuullisen varmuuden saavuttamiseksi siitä, ettei tarkastuksen kohteena oleva kustannuslaskenta järjestelmä sisällä olennaisia virheitä tai puutteita. Yleisluonteinen tarkastus rajoittuu pääasiallisesti yhtiön henkilökunnalle tehtyihin tiedusteluihin ja analyyttisiin tarkastustoimenpiteisiin antaen siten tilintarkastusta alemman tasoisen varmuuden. Emme ole suorittaneet kustannuslaskentajärjestelmän tilintarkastusta emmekä siten anna siitä tilintarkastuskertomusta.

[Mahdolliset lisätiedot]3,4,5,6

Yleisluonteisen tarkastuksen perusteella tietoomme ei ole tullut seikkoja, jotka antaisivat aihetta olettaa, ettei

kustannus laskenta järjestelmän kuvausta olisi laadittu niin, etteivät siitä ilmenisi kustannusten pääluokat ja säännöt, joiden mukaan kustannukset kohdennetaan;

kustannuslaskentajärjestelmän kuvaus antaisi oikeaa kuvaa teleyrityksen käyttämästä kustannuslaskentajärjestelmästä;

kustannuslaskentajärjestelmän ja säänneltyjen tuotteiden hinnoittelun välillä olisi olemassa selkeää yhteyttä.7

[Paikkakunta xx.xx.xxxx]

  1. Viestintämarkkinalain 88§:n mukaan tilintarkastajan on laadittava kustannuslaskentajärjestelmän tarkastuksesta kertomus, joka on toimitettava Viestintävirastolle. Viestintäviraston muistion "Kustannuslaskentajärjestelmää koskeva tarkastus - ohjeita teleyritykselle" (15.3.2004) mukaan tarkastuskertomus voidaan antaa tarkastuksen kohteena olevalle yritykselle, jolla puolestaan on velvollisuus toimittaa kertomus Viestintävirastolle.
  2. Viestintäviraston ohjeiden mukaan (Kustannuslaskentajä~estelmän kuvauksen laadintaohje 134/930/2003) niiden henkilöiden, joilla on yhtiöjärjestyksen tai vastaavan mukainen oikeus kirjoittaa yrityksen toiminimi, tulee allekirjoittaa kustannuslaskentajärjestelmän kuvaus.
  3. Tässä kohdassa voidaan esittää mahdolliset lisätiedot yleisluontoiseen tarkastukseen ja siinä tehtyihin havaintoihin liittyen. Lisätietojen esittämisen osalta ks. KHT-yhdistyksen tilintarkastussuositus 910 Yleisluontoinen tarkastus (ISRE 4400).
  4. Perustelut mukautettuun lausuntoon tulee esittää tässä. Mukautetun lausunnon perusteiden ja ohjeiden osalta ks. KHT-yhdistyksen tilintarkastussuositus 910 Yleisluontoinen tarkastus (ISRE 4400), erityisesti liite 4.
  5. Viestintäviraston antaman muistion "Suositus teleyritysten kustannuslaskentajärjestelmien tarkastusmenettelystä tilintarkastajille" (15.3.2004) mukaan tarkastuskertomuksessa tulee esittää mm. laskelmissa esitettyjen numerotietojen (tekniset ja taloudelliset erät) tietolähteitä sekä välillisten erien osalta sovelletut periaatteet.
  6. Tässä kohdassa tulisi listata ne säännellyt tuotteet, joista on laadittu tuotekohtaiset kustannuslaskelmat. Näitä ovat esimerkiksi tilaajajohdon vuokraus, matkapuhelinverkon terminointi, kiinteän verkon terminointi, kiinteän verkon access.
  7. Ko. lausunnon kohta saatetaan antaa myös seuraavassa muodossa.. ."edellä mainitut tuotekohtaiset kustannuslaskelmat perustu kustannuslaskentajärjestelmään".
HTM-tilintarkastajat ry - Kastelholmantie 2 - 00900 Helsinki - puhelin +358 (0)9 4767 9300 - faksi +358 (0)9 4767 9306 - info@htm.fi -